Las (tres) cláusulas generales antiabuso de la ley general tributaria española. Especial referencia a la trayectoria del conflicto en la aplicación de la norma tributaria

  1. MARÍA DEL CARMEN CÁMARA BARROSO
Revista:
Documentos - Instituto de Estudios Fiscales

ISSN: 1578-0244

Año de publicación: 2024

Título del ejemplar: Revisión crítica de la Ley General Tributaria tras veinte años de su aprobación

Número: 3

Tipo: Documento de Trabajo

DIALNET GOOGLE SCHOLAR lock_openAcceso abierto editor

Otras publicaciones en: Documentos - Instituto de Estudios Fiscales

Resumen

Dentro del Ordenamiento jurídico español, nuestra Ley General Tributaria contiene tres cláusulas generales antiabuso diferentes: calificación, conflicto y simulación (reguladas, respectivamente, en los artículos 13, 15 y 16). Todas ellas tienen un objetivo común, la lucha contra la elusión fiscal, pero su procedimiento y consecuencias jurídicas son notablemente diferentes. Sin embargo, en ocasiones, se han utilizado indistintamente por la Administración tributaria. Al estudio –y evolución– de estas figuras nos dedicaremos en las páginas siguientes.

Referencias bibliográficas

  • ALMAGRO MARTÍN, C. (2020): “Fraude de ley y Derecho tributario sancionador”, Revista de Derecho, Empresa y Sociedad, núm. 16, págs. 211-228.
  • CARBAJO VASCO, D. (2021): “Normas anti-elusión”, XX Curso Especialización Fiscalidad Internacional, 22 de junio. Disponible en: http://www.aedf-ifa.org/FicherosVisiblesWeb/Doctrinas/ArchivoDoctrina1182.ppt
  • DE CASTRO Y BRAVO, F. (1985): El negocio jurídico, Civitas, Madrid.
  • DELGADO PACHECO, A. (2015): “Análisis de la Reforma de la Ley General Tributaria”, Economist & Jurist, 30 de octubre. Disponible en: https://www.economistjurist.es/articulos-juridicos-destacados/analisis-de-la-reforma-de-la-ley-general-tributaria/.
  • DELGADO PACHECO, A. (2022): “La aplicación jurisprudencial de los nuevos conceptos en materia de abuso: perspectiva española”, en J. Arrieta Martínez de Pisón y F. D. Martínez Laguna (dirs.): Abuso y planificación fiscal internacional: una perspectiva jurídica, económica y ética, Thomson Reuters Aranzadi, Cizur Menor (Navarra), págs. 367-389.
  • DÍEZ OCHOA AZAGRA, J. M. (2022a): Derecho tributario y procedimientos de desarrollo. Comentarios y casos prácticos, Tomo I, 10ª Edición, Centro de Estudios Financieros, Madrid.
  • DÍEZ OCHOA AZAGRA, J. M. (2022b): Derecho tributario y procedimientos de desarrollo. Comentarios y casos prácticos, Tomo II, 10ª Edición, Centro de Estudios Financieros, Madrid.
  • DURÁN-SINDREU BUXADÉ, A. (2022): “Una vez más, sobre el conflicto en la aplicación de la norma tributaria o las prácticas abusivas”, Taxlandia. Blog fiscal y de opinión tributaria, 2 de agosto. Disponible en: https://www.politicafiscal.es/equipo/antonio-duran-sindreu/una-vez-mas-sobre-el-conflicto-en-la-aplicacion-de-la-norma-tributaria-o-las-practicas-abusivas
  • EY ABOGADOS (2015): Cláusula general antiabuso tributaria en España: propuestas para una mayor seguridad jurídica, Fundación Impuestos y Competitividad. Disponible en: https://static.fundacionic.com/2022/12/22115323/clausula-general-antiabuso-tributaria-en-espana-propuestas-para-unamayor-seguridad-juridica.pdf
  • FALCÓN Y TELLA, R. (1995): “El fraude a la Ley Tributaria como un mecanismo para gravar determinadas economías de opción (I): su radical diferencia con los supuestos previstos en el art. 6.4 CC”, Quincena Fiscal, núm. 17.
  • GARCÍA BERRO, F. (2019): “Seguridad jurídica y confusión de cláusulas generales antiabuso (simulación, conflicto y alternativas legítimas de tributación)”, en J. Martín López y B. Pérez Bernabeu (dirs.): Seguridad jurídica y derecho tributario: presente y futuro, Thomson Reuters Aranzadi, Cizur Menor (Navarra), págs. 231-248.
  • GARCÍA BERRO, F. (2020): “Apuntes para una reordenación del tratamiento interno de la elusión fiscal”, Nueva Fiscalidad, núm. 1, págs. 25-76.
  • GARCÍA NOVOA, C. (2021a): “El aggionarmento de la cláusula general antiabuso”, Taxlandia. Blog fiscal y de opinión tributaria, 16 de marzo. Disponible en: https://www.politicafiscal.es/equipo/cesar-garcia-novoa/el-aggionarmento-de-la-clausula-general-antiabuso
  • GARCÍA NOVOA, C. (2021b): “El contexto post COVID-19 y las cláusulas generales antiabuso”, en H. J. Bertazza (dir.): Nuevos paradigmas del derecho tributario post COVID-19, La Ley, Argentina, págs. 497-525.
  • GARCÍA NOVOA, C. (2023a): “Doctrina de la no intercambiabilidad de las potestades de calificación, conflicto y simulación. A propósito de la sentencia del Tribunal supremo en el asunto Real Madrid”, Taxlandia. Blog fiscal y de opinión tributaria, 23 de marzo. Disponible en: https://www.politicafiscal.es/equipo/cesargarcia-novoa/doctrina-de-la-no-intercambiabilidad-de-las-potestades-de-calificacion-conflicto-y-simulacion
  • GARCÍA NOVOA, C. (2023b): “De nuevo sobre la doctrina de la no intercambiabilidad de las potestades de recalificación, conflicto en aplicación de la norma y simulación (a propósito de la STS de 23 de febrero de 2023)”, Revista de Contabilidad y Tributación. CEF, núm. 484, 2023, págs. 5-24.
  • LUCAS DURÁN, M. (2016): “Sanciones administrativas para algunas conductas de elusión tributaria: el nuevo artículo 206 bis de la LGT y posibles alternativas al mismo”, Revista de Contabilidad y Tributación. CEF, núm. 397, págs. 5-58.
  • MARÍN BENÍTEZ, G. (2022a): “M. Kundera vs. J. K. Toole y otras clasificaciones vitales”, FiscalBlog, 14 de enero. Disponible en: https://fiscalblog.es/?p=7205n
  • MARÍN BENÍTEZ, G. (2022b): Cuentos tributarios del pasado para mis nietecillos del futuro. El cuento de la simulación y sus tribulaciones. Disponible en: https://fiscalblog.es/?p=7489
  • MARTÍN LÓPEZ, J. (2017): “La punibilidad del conflicto en la aplicación de la norma tributaria”, Crónica Tributaria, núm. 163, págs. 123-145.
  • MERINO JARA, I. (2021): “Conflicto en la aplicación de la norma tributaria (Tribuna)”, Nueva Fiscalidad, núm. 4, págs. 11-19.
  • PALAO TABOADA, C. (2020): “En favor de la indispensable claridad y rigor en la reacción frente a la elusión fiscal (Al hilo de dos recientes obras sobre la jurisprudencia española sobre la elusión)”, Nueva Fiscalidad, núm. 2, págs. 23-71.
  • PALAO TABOADA, C. (2021): La aplicación de las normas tributarias y la elusión fiscal, 2ª edición, Thomson Reuters Aranzadi, Cizur Menor (Navarra).
  • PALAO TABOADA, C. (2022): “Fraude a la Ley y simulación en Derecho”, en C. Palao Taboada y P. Salvador Coderch: Fraude a la ley y simulación en Derecho Civil y Derecho Tributario, Fundación Coloquio Jurídico Europeo, Madrid.
  • RUIZ ALMENDRAL, V. y SEITZ, G. (2004): “El fraude a la ley tributaria (análisis de la norma española con ayuda de la experiencia alemana)”, Revista de Contabilidad y Tributación. CEF, núm. 53, págs. 3-64.
  • SÁNCHEZ DE CASTRO MARTÍN-LUENGO, E. (2018): “La teoría sobre la prohibición del abuso del derecho europeo como base de las cláusulas anti-elusivas generales nacionales”, Crónica Tributaria, núm. 167, págs. 209- 243.
  • SÁNCHEZ PEDROCHE, J. A. (2015): “La reforma parcial de la Ley General Tributaria operada por la Ley 34/2015”, Revista de Contabilidad y Tributación. CEF, núm. 391, págs. E1-E104.
  • SANZ GÓMEZ, R. (2014): “(Una) vuelta al debate sobre la posibilidad de sancionar el abuso del Derecho tributario: reflexiones a la luz de la propuesta de reforma de la Ley General Tributaria”, Revista de Contabilidad y Tributación. CEF, núm. 380, págs. 105-140.
  • SANZ GÓMEZ, R. (2022): “El conflicto en la aplicación de la norma tributaria y los grupos empresariales internacionales: análisis de los informes de la comisión consultiva del art. 159 LGT”, en I. Merino Jara (dir.) y A. Vázquez del Rey Villanueva y M. Lucas Durán (coords.): Cuestiones actuales y conflictivas de la fiscalidad internacional, CISS, Madrid, págs. 123-162.
  • SOLER ROCH, M. T. (2011): “Las normas antiabuso generales y especiales”, Documentos (VII Jornada Metodológica de Derecho Financiero y Tributario Jaime García Añoveros. Instituto de Estudios Fiscales), núm. 12, págs. 177-190.
Fuente de los datos: Dialnet