Fiscalidad del ahorro mobiliario en el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas

Abstract

La tesis lleva por título FISCALIDAD DEL AHORRO MOBILIARIO EN EL IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS FÍSICAS. El objetivo de la misma, es realizar un análisis críticos tras la exposición de la regulación de la materia. La temática elegida resulta interesante, desde un punto de vista general económico, por la trascendencia que tiene la regulación en la toma de decisiones de inversión por parte de los operadores. Todo lo cual, tiene trascendencia directa en la generación de riqueza y oportunidades. También resulta atractivo desde el punto de vista de la idea de Justicia. En esta materia se plantean interesantes cuestiones en relación a la justicia del tratamiento de este tipo de rentas, en especial, si se comparan con las denominadas “rentas productivas”, aquellas que proceden directamente del trabajo o de la actividad empresarial o profesional. Por último, resulta interesante el análisis técnico, en concreto desde la perspectiva de los principios de neutralidad y eficacia, que se entienden deben regir la regulación de esta materia. La exposición abarca todos aquellos productos y figuras que permiten canalizar una decisión de ahorro. Por ello, no nos limitamos a analizar aquellas rentas incluidas en la categoría de rentas del ahorro en el Impuesto analizado. Extendemos nuestro estudio a la totalidad de las rentas de los productos (y no sólo a los rendimientos del ahorro) y a aquellos productos o figuras que permiten canalizar el ahorro incluso cuando generan rentas que no se califican como del ahorro por la legislación. Sería el caso, por ejemplo, de los planes de pensiones y asimilados. Con carácter previo a la exposición, se analizan cuestiones metodológicas y generales. Entre está últimas cuestiones técnicas, como la individualización o atribución y el encaje con los diversos principios constitucionales. Posteriormente, se analizan los distintos productos que se han organizado, cuando ha sido posible, por la calificación de los rendimientos que les otorga la ley. Cuando no ha sido posible se ha creado un capítulo específico. La exposición, obviamente se ha centrado en el tratamiento que le dispensa la legislación sobre el Impuesto sobre la Renta. No obstante, se ha extendió con una somera referencia en cada caso a la regulación mercantil de cada producto. Además, cuando impacta en la aplicación práctica o consideración definitiva del producto, se han analizado otras regulaciones fiscales. En especial el Impuesto de Sociedades, pues en ocasiones resulta inescindible, y el Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones. En el tratamiento de las figuras se han analizado todos los aspectos relevantes viendo tanto particulares como generales, viendo en estos casos como se aplica a la realidad concreta regulada en cada caso. También se han contemplado los regímenes transitorios y particulares, así como los beneficios fiscales existentes en cada caso. Tras la exposición ordenada de la regulación hemos procedido al análisis de los Convenios de Doble Imposición suscritos por España, pues en este ámbito la deslocalización resulta muy relevante por la naturaleza de las rentas estudiadas. Finalmente, exponemos nuestras conclusiones. En las mismas analizamos la regulación poniendo de manifiesto nuestras críticas sobre las técnicas empleadas en la regulación. Así mismo, analizamos la normativa desde el punto de vista de la neutralidad, y sus repercusiones en la competencia y en la eficacia de las políticas económicas. También analizamos el conflicto en la regulación con las rentas productivas. A modo de corolario se proponen mejoras desde los planteamientos propios. Mejoras tanto generales como de ámbito más reducido y técnico.